2012-03-17 13:09:27

提出如下问题:
一、我公司的生产业务过程简介

生产过程包括采矿生产、选矿生产及其它辅助生产等过程，最终产品是含金、铜的精矿粉，产品直接对外出售。其中采矿生产过程主要包括凿岩穿孔、矿岩爆破、挖装矿石及废石、场地内搬运矿石（采矿场至选矿厂）、废石排放（采矿场至排土场）等，使用的主要机器设备有潜孔钻机、空压机、装载机、装岩机、挖掘机、电机车、矿车、汽车，消耗的主要材料有爆炸等火工材料、穿孔材料、柴油、电力、机器设备的配件与材料等。采矿生产的目的是为下一步生产即为选矿生产提供原材料即矿石，当然为了采到矿石会进行剥离等工作，它产生的岩石搬运到排土场放置（该部分露天采矿的称为剥离、井下采矿的称为掘进废石）。但在矿山企业已正常生产阶段，一般将采矿也好、剥离也好，均直接记入“生产成本”中。

采矿生产没有委托其他单位承包而由公司自己做的情况下，在会计账务处理上均进入“生产成本”，属缴纳缴纳增值税范畴的。

但我公司为提高劳动生产率、降低生产成本，将采矿生产过程的部分工作出包给其他单位，其中火工材料、电力、柴油等均由我公司直接提供与承担（账务处理为直接记入“生产成本”）。在56号公告之前，承包人是缴纳营业税的。

二、根据公告的规定与精神，结合我公司采矿实际，提出如下问题

1、承包我公司露天采矿与井下采矿的纳税人是否应缴纳增值税？为什么？如何缴纳是否应为一般缴纳人？

2、露天采矿中的剥离、井下采矿中的掘井废石等的凿岩穿孔、爆破、挖与装、运输是缴纳增值税还是营业税？为什么？

3、采矿过程中的凿岩穿孔、爆破、挖装、运输（汽车或矿车）等是缴纳增值税还是营业税？为什么？

4、如何理解公告第二条的“纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税。”？

现代的采矿使用的方法均包括爆破、穿孔等，不是古代的人工挖、凿、掘、挑等。因此能否这样理解在矿山的基建过程或目的就是为了形成构筑物的均缴纳营业税，但在正式生产了的或直接为了选矿所需的矿石的，她的采矿生产过程无论是爆破或是运输或是挖掘或是装卸等均应缴纳增值税？对吗？

5、有关衔接问题：在此之前，承包我公司采矿生产的纳税人均缴纳营业税的，因此若现在要求他们按增值税缴纳的话，他们现有的材料、设备等的增值税进项如何处置？是由国税局派人现场清点认定后给予进项抵扣还是采用其它方式？

6、若按56号公告规定，承包我公司采矿业务的单位确须缴纳增值税的话，他们应向我公司提供增值税发票的；但若由于种种原因造成他们没有缴纳增值税而继续缴纳营业税，且向我公司提供营业税发票的话，那么此项采矿费用能不能在我公司企业所得税前列支？为什么？




尊敬的会员：
您提出的问题专家解答如下:

1、承包你公司露天采矿与井下采矿的纳税人应缴纳增值税.年收入80万以下为小规模纳税人，年收入80万以上应为一般缴纳人。
2、露天采矿中的剥离、井下采矿中的掘井废石等的凿岩穿孔、爆破、挖与装、运输应交营业税。
3、采矿过程中的凿岩穿孔、爆破、挖装、运输（汽车或矿车）等应交营业税。
4、原则上同意你的观点。
营业税税目注释（试行稿）国税发[1993]149号

　　 一、交通运输业
　　 交通运输业，是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。
　　 本税目的征收范围包括:陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。
　　 凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属本税目的征税范围。
　　 (一)陆路运输
　　 陆路运输，是指通过陆路(地上或地下)运送货物或旅客的运输业务，包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输。
　　 (二)水路运输
　　 水路运输，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务。
　　 打捞，比照水路运输征税。
　　 (三)航空运输
　　 航空运输，是指通过空中航线运送货物或旅客的运输业务。
　　 通用航空业务、航空地面服务业务，比照航空运输征税。通用航空业务，是指为专业工作提供飞行服务的业务，如航空摄影、航空测量、航空勘探、航空护林、航空吊挂飞播、航空降雨等。
　　 航空地面服务业务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站向在我国境内航行或在我国境内机场停留的境内外飞机或其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务。
　　 (四)管道运输
　　 管道运输，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务。
　　 (五)装卸搬运
　　 装卸搬运，是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务。
　　 二、建筑业
　　 建筑业，是指建筑安装工程作业。
　　 本税目的征收范围包括:建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。
　　 (一)建筑
　　 建筑，是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。
　　 (二)安装
　　 安装，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。
　　 (三)修缮
　　 修缮，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。
　　 (四)装饰
　　 装饰，是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。
　　 (五)其他工程作业
　　 其他工程作业，是指上列工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井(打井)、拆除建筑物或构筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。

5、若现在要求他们按增值税缴纳，他们现有的材料、设备等的增值税进项凭认证后的增值税发票抵扣，否则不能抵扣。需认定为一般纳税人后另开增值税发票才可抵扣。
6、若由于种种原因造成他们没有缴纳增值税而继续缴纳营业税，且向你公司提供营业税发票，那么此项采矿费用不能在我公司企业所得税前列支。因为发票不合规。

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