2013-03-07 11:00:04

提出如下问题:
煤矿基建期间，矿建、土建、工程外包给建筑工程单位，主要材料如钢材、水泥等由煤矿采购，施工单位按成本价领用出库，从工程款中扣除，会计处理有二种观点，第一种观点：

1、采购时：借：工程物资（或原材料）100

借：应交税费-增值税进项税 17

贷：银行存款 117



2：施工队领用时：借：应付帐款 -工程队 117

贷：其他业务收入 100

贷：应交税费-应交增值税销项税17

第二种观点：采购时：借：工程物资 117

贷：银行存款 117

施工领用出库时：借：应付帐款--工程队 117

贷：工程物资 117

请问哪种帐务处理正确，没有涉税风险，税法支持的依据？




尊敬的会员：
您提出的问题专家解答如下:

第一种观点正确。以材料抵工程款需视同销售计提销项税。

专家补充回复
专家回复	前面的回答有误，是不能抵扣，不是视同销售；如果是自产的货物用于工程是视同销售，购买的货物用于工程是不能抵扣的。
专家回复	无论是否试运转，只要是用于工程不动产就不能抵扣；原先错误的账务处理，用红字做凭证冲回，重新做账。
专家回复	当地税务机关的要求是错误的，这样做是不正确的，增值税属于不能抵扣，不是视同销售；企业所得税因为货物的所有权没有出企业，不做视同销售处理。 中华人民共和国增值税暂行条例 中华人民共和国国务院令第538号 　　第十条　下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 　　（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 财政部 国家税务总局第50号令 第二十一条 条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。 　　前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。 　　第二十二条 条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。 　　第二十三条 条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。 　　前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 　　纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 关于企业处置资产所得税处理问题的通知 国税函〔2008〕828号 全文有效 成文日期：2008-10-09 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局： 　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，现就企业处置资产的所得税处理问题通知如下： 　　一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。 　　（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； 　　（二）改变资产形状、结构或性能； 　　（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）； 　　（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移； 　　（五）上述两种或两种以上情形的混合； 　　（六）其他不改变资产所有权属的用途。 　　二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 　　（一）用于市场推广或销售； 　　（二）用于交际应酬； 　　（三）用于职工奖励或福利； 　　（四）用于股息分配； 　　（五）用于对外捐赠； 　　（六）其他改变资产所有权属的用途。 　　三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 　　四、本通知自2008年1月1日起执行。对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　国家税务总局 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○○八年十月九日
专家回复	增值税不是视同销售，增值税是进项税额转出处理，上面增值税条例实施细则不是说的很清楚吗？购入材料时借：存货，应缴税费-增值税-进项税，贷：应付账款；领用时借：在建工程，贷：存货，，应缴税费-增值税-进项税转出。(增值税的处理与企业所得税不同）