2016-09-03 22:41:43

提出如下问题:
问： 中國子公司,自主进行电视机顶盒芯片集成电路设计及其软件开发并经整合，委托外面厂家生产制造机顶盒芯片（我方技术、对方采购原材料生产、我方购入芯片），自行销售机顶盒芯片（含内外销），税务所同意按国家税务总局公告2011年第18号，国家税务总局公告2013年第12号（八）属于增值税一般纳税人的集成电路设计、软件设计、动漫设计企业及其他高新技术企业出口适用增值税退（免）税政策的货物，实行免抵退税办法。

一 若是下列各种生产经营方式,相關的增值稅免抵退税如何计算？机顶盒芯片征、退税率？以下各工序环节对应进项、销项稅率?

A.委托生产制造机顶盒芯片厂家在中国保税区

1.委托中国保税区企业制造机顶盒芯片（含晶圆、封装、测试全工序），最终内、外銷机顶盒芯片

2.委托大陆境外企业制造芯片晶圆、再委托中国保税区企业芯片封装、测试，最终内、外銷机顶盒芯片

3.委托中国保税区企业制造机顶盒芯片晶圆、再委托大陆境外企业芯片封装、测试，最终内、外銷机顶盒芯片



B.委托生产制造机顶盒芯片厂家在中国非保税区

1.委托中国非保税区企业制造机顶盒芯片（含晶圆、封装、测试全工序），最终内、外銷机顶盒芯片

2.委托大陆境外企业制造芯片晶圆、再委托中国非保税区企业芯片封装、测试，最终内、外銷机顶盒芯片

3.委托中国非保税区企业制造机顶盒芯片晶圆、再委托大陆境外企业芯片封装、测试，最终内、外銷机顶盒芯片



C.委托生产制造机顶盒芯片厂家在大陆境外（含晶圆、封装、测试全工序在境外），最终内、外銷机顶盒芯片



二 内销机顶盒芯片属集成电路产品，还能享受增值税税负超6%即征即退政策吗？内、外销核算有何要求？

叩谢老师指教！

扬智科技。刘-13761281101






尊敬的会员：
您提出的问题专家解答如下:

一、
A.委托生产制造机顶盒芯片厂家在中国保税区，在保税区内免征增值税，外销也不退税，内销税率17%
B.委托生产制造机顶盒芯片厂家在中国非保税区，应按规定征收增值税。税率17%，退税率请在海关网站根据商品代码查询。
C.委托生产制造机顶盒芯片厂家在大陆境外（含晶圆、封装、测试全工序在境外），最终内、外銷机顶盒芯片，内销时按规定征收增值税，外销时按当地法规执行。
二 内销机顶盒芯片属集成电路产品，可以享受增值税税负超6%即征即退政策，“内、外销核算有何要求”请就具体问题咨询。

生产企业免抵退税是一项复杂的业务，请参考以下说明及解释，建议请与当地俱乐部联系，进行专项咨询。
免抵退税计算

1.“免抵退”含义

原理：出口货物零税率：免销项税并退进项税

如企业同时存在内销外销情况，则按下列方法计税：

外销：销项免征 进项退税

内销：应纳税额=销项-进项-留抵>0 时纳税

可能存在内销需纳税，外销又需要退税的情况，为简化征管手续，可以用退税抵减应纳税，不足抵的部分在实际退还纳税人。

“免抵税”办法：

“免”税，是指免征出口销售的销项税，

“抵”税，是外销应退税额抵减内销应纳税额，

“退”税，是指外销应退进项税超过内销应纳税部分

2.计算公式推导

“剔、抵、比、退”

四步骤

由于退税率≤征税率，所以外销负担的进项税不一定全退。

1.征退之差=外销额ⅹ（征税率-退税率）

外销应退税额=外销进项-征退之差

内销应纳税额=内销销项-内销进项-留抵

内外销综合考虑（外销应退抵减内销应纳）

2.应纳税额=内销销项-（全部进项-征退之差）-留抵

如应纳税额>0，则交税

全部应退税额均已免抵

免抵=理论退税额

留抵=0

应纳税额<0，由于内销进项大于销项或退税额大于内销纳税额形成

内销进项大于销项，则留抵。退税额大于内销应纳税额，则退税。

应退税

但不一定全退（退税或留抵）

应纳税额为负数时才有退税可能性

3.退税限额=外销额ⅹ退税率

4.比较应纳税额绝对数和退税限额，退较小者

如应纳税额绝对数>退税限额 应退税额=退税限额

免抵=0 留抵=应纳绝对数-退税限额

应纳税额绝对数≤退税限额 应退税额=应纳税额绝对数 免抵=退税限额-应纳绝对数

留抵=0

3.教材公式

“免、抵、退”的计算：

1、免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）

2、当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期末留抵税额　

3、免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率

4、比较确定应退税额，确定免抵税额

4.修正公式

如有免税料件情况（国内购进免税料件或进料加工免税进口料件），要在外销额中剔除其组价。

计算公式为

1.征退之差=（外销额-免税料件组价）ⅹ（征税率-退税率）

2.应纳税额=内销销项-（全部进项-征退之差）-留抵

3.（理论退税额）退税限额=（外销额-免税料件组价）ⅹ退税率

3.生产企业免抵退税 步骤：

第一步： 剔税（相当于进项税额转出，即：计算不得免征和抵扣税额）

免抵退不得免征和抵扣税额 = 出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（增值税率－出口退税率）

第二步： 抵税（即：计算当期应纳增值税额）

当期应纳税额 = 当期内销的销项税额－（当期进项税额－免抵退税不得免征和抵扣的税额）－上期末留抵税额

第三步： 算尺度（即：计算免抵退税额）

免抵退税额 = 出口货物离岸价 * 外汇人民币牌价 * 出口退税率

第四步： 确定应退税额

若第二步中当期应纳税额为 正值，则本期没有应退税额，即 退税额为0

若当期应纳税额为负值，则比较 当期应纳税额的绝对值 和 免抵退税额的大小，选择 较小者 为 应退税额。

第五步： 确定免抵税额

免抵税额= 免抵退税额 - 应退税额

总结上五步：1. 剔税 2. 抵税 3. 算尺度 4. 确定应退税额 5. 确定免抵税额

4.免抵退税 的会计处理：

（1）货物出口，实现销售收入时：

借：应收账款

贷： 主营业务收入 - 外销

（2）月末，据《免抵退税汇总申报表》算出的“免抵退税不予免征和抵扣的税额”：

借：主营业务成本 - 外销成本

贷：应交税费 - 应交增值税 - 进项税额转出

（3）月末，据《免抵退税汇总申报表》算出的“应退税额”：

借：其他应收款 - 出口退税

贷：应交税费 - 应交增值税 - 出口退税

（4）月末，据《免抵退税汇总申报表》算出的“免抵税额”：

借：应缴税费 - 应交增值税 - 出口抵减内销的应纳税额

贷：应交税费 - 应交增值税 - 出口退税

（5）次月，收到退税款时：

借：银行存款

贷：其他应收款 - 出口退税

或者：把（3）（4）合并：

借：其他应收款 - 出口退税

应交税费 - 应交增值税 - 出口抵减内销的应纳税额

贷：应交税费 - 应交增值税 - 出口退税

例题： 甲生产企业是增值税一般纳税人，出口货物税率为17％，退税率为13％。2010年2月相关经营业务如下：本月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款300万元，准予抵扣的进项税额51万元已通过认证，上月末留抵税额为5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，取得117万元存入银行，内销货物成本为60万元，本月出口货物的销售额折合人民币400Zi-元，出口货物成本为240万元。请对以上业务进行会计处理。

会计处理：（1）出口不得免征和抵扣的税额 = 400 * （17%-13%） = 16

（2）应纳税额 = 17 - （51-16）-5 = -23

（3）免抵退税额 = 400 * 13% = 52

（4）应退税额 = 23

（5）免抵税额 = 52-23 = 29

出口时的账务处理：

（1）借：应收账款 400

贷：主营业务收入 400

借：主营业务成本 240

贷：库存商品 240

（2）内销时：

借：银行存款 117

贷：主营业务收入 - 内销 100

应交税费 - 应交增值税 - 进项税额 17

借：主营业务成本 60

贷：库存商品 60

（3）计算免抵退不得免征和抵扣税额时：

借：主营业务成本 16

贷：应交税费 - 应交增值税 - 进项税额转出

（4）计算当期应退税额时：

借：其他应收款 - 出口退税 23

应交税费 - 应交增值税 - 出口抵减内销的应纳税额 29

贷：应交税费 - 应交增值税 - 出口退税 52

（5）收到出口退税款时：

借：银行存款 23

贷：其他应收款 - 出口退税 23

假若，免抵退税额 < 应纳税额的绝对值

则：免抵税额 = 0 （当期免抵税额全部退了）

专家补充回复
专家回复	请咨询一下客服电话吧：400-650-9936