2021-06-24 15:11:21

提出如下问题:
老师您好，感谢，辛苦解答：



描述：甲公司（拟上市股份有限公司）做限制性股票股权激励计划，注册资本1000万元，采取定增的方式授予，其中一部分核心高管持有的部分立即解锁（历史贡献部分），假设立即解锁部分股票占甲公司的股权比例是1%，假设甲的合并报表账面净资产是6亿元，也刚刚引入外部基金投资，外部投资投后估值30亿元。授予价格按账面净资产，则高管们投入公司600万元。



问题：

一、会计上如何处理？是以下第一种还是第二种正确，若都不正确，正确的处理是怎样的？

1、第一种

借：银行存款600万元

贷：股本1000*1%=10万元

贷：资本公积-股本溢价 590万元

2、第二种

《股份支付》准则规定“对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价”。



（300000-60000）*1%=2400万元

借：银行存款600万元

借：管理费用 1800

贷：股本1000*1%=10万元

贷：资本公积-股本溢价 2390万元



二、个税问题：

1、增资一般都不涉及到税的问题，这种定向增发在授予时立即解锁的，需要马上缴纳个税吗？

2、有的人说相当于是高管与外部投资人一样拿了真金白银投资，只是价格低了点，投了钱并且是增资，所以不用缴纳个税，这种说法正确吗？

3、若不需要缴纳个税，而假设老师答复会计处理需要按“一”中计入管理费用的方式处理，请问：会计上按股份支付计入费用了，不需要缴纳个税吗，与税务局如何解释呢？



三、首发业务若干问题解答（二）

股份支付的计量方式中”确认股份支付费用时，对增资或受让的股份立即授予或转让完成且没有明确约定服务期等限制条件的，原则上应当一次性计入发生当期，并作为偶发事项计入非经常性损益。对设定服务期等限制条件的股份支付，股份支付费用可采用恰当的方法在服务期内进行分摊，并计入经常性损益。



“请问：根据此条，若”一、中会计处理“需要计入管理费用，此管理费用是”非经常性损益吗？












尊敬的会员：
您提出的问题专家解答如下:

您好，

第一问按第二种进行会计处理，

激励对象因股权激励而取得的所得是与其任职、受雇有关的所得，因此《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）规定，无论是股票期权所得，还是股票增值权所得以及限制性股票所得，均应按“工资、薪金”所得缴纳个人所得税。同时，激励对象在授权日或授予日取得的只是与本公司股票有关的权利，而且这种权利在取得时并不能给其带来任何经济利益，因此通常不在授权日或授予日对其缴税，而是在行权日或限制性股票的解锁日缴税。

一、中会计处理“需要计入管理费用，此管理费用是”非经常性损益。

为了避免风险请咨询当地税务机关。

专家补充回复