2025-11-21 10:41:32

提出如下问题:
公司购买了一块土地价值3000万，厂房刚建成；土地使用权摊销费用如何入账？厂房建造期间和建设完毕后摊销费用处理有没有区别?


尊敬的会员：
您提出的问题专家解答如下:

您好，

公司购买 3000 万土地使用权的摊销入账，核心遵循 “资本化 vs 费用化” 原则：厂房建造期间的摊销计入厂房成本（资本化），建成后计入当期损益（费用化），具体处理如下：
一、核心前提：土地使用权的会计确认
首先需明确：购买的土地使用权（自用建造厂房）属于 “无形资产”，按成本（3000 万）初始计量，后续采用 “直线法” 摊销（无残值），摊销年限需满足两个条件：
1、不超过土地使用权证注明的使用年限（如 40 年、50 年）；
2、不超过企业预计使用该土地的年限（两者取较短者）。
假设土地使用年限为 50 年，则年摊销额 = 3000 万 ÷50 年 = 60 万，月摊销额 = 5 万。

二、土地使用权摊销的入账处理（分阶段）
（一）厂房建造期间：摊销资本化，计入厂房成本
1. 适用场景
从厂房 “破土动工” 到 “达到预定可使用状态” 前（包括建设期内的停工、调试期，只要未完工可使用），土地使用权的摊销需计入厂房的 “在建工程”，最终转入 “固定资产”。
2. 会计分录（按月）
借：在建工程 —— 厂房 50,000（月摊销额）贷：累计摊销 —— 土地使用权 50,000
3. 关键说明
资本化的逻辑：土地是厂房的必要载体，建造期间的土地使用价值直接服务于厂房构建，属于固定资产的 “直接相关支出”，需计入资产成本（与厂房建设材料、人工等支出一并归集）；
若建造期间土地部分闲置（未用于厂房相关建设），闲置部分的摊销仍需资本化（因土地整体为厂房项目服务，不拆分闲置部分）。

（二）厂房建设完毕后：摊销费用化，计入当期损益
1. 适用场景
厂房达到预定可使用状态（即已完工、可投入生产或使用）后，土地使用权的摊销不再计入厂房成本，而是计入 “管理费用”（自用土地使用权摊销的常规科目）。
2. 会计分录（按月）
借：管理费用 —— 无形资产摊销 50,000（月摊销额）贷：累计摊销 —— 土地使用权 50,000
3. 特殊情况
若厂房后续用于出租（转为投资性房地产），土地使用权需一并转为 “投资性房地产”：
采用 “成本模式” 计量：摊销计入 “其他业务成本”；
采用 “公允价值模式” 计量：不摊销（按公允价值变动计入当期损益）。

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