2026-03-09 14:48:49

提出如下问题:
老师，我单位目前在建期间，所发生的招待费用计入了 在建费用-基建费用-业务招待费下，是否需要填写A105000 纳税调整项目明细表中 业务招待费一栏次呢？还是说只取 管理费用-业务招待费的数据呢


尊敬的会员：
您提出的问题专家解答如下:

您好，

你单位将在建期间的招待费计入在建工程 - 基建费用 - 业务招待费，需要并入 A105000 表第 15 行 “业务招待费支出” 做纳税调整，不能只取 “管理费用 - 业务招待费” 的数据。
一、核心规则（会计 + 税务）
1. 会计处理（准则口径）
按企业会计准则，业务招待费属于期间费用，原则上应计入管理费用，不应资本化计入在建工程。
你单位目前计入 “在建费用 - 基建费用 - 业务招待费”，属于会计处理不规范，但不影响税务口径的判断。
2. 税务处理（企业所得税口径）
税法不认科目，只认性质：无论会计上计入管理费用还是在建工程，只要属于业务招待费性质，都要按税法限额扣除。
扣除规则：与生产经营相关的业务招待费，按发生额的 60%且不超过当年销售（营业）收入的 5‰孰低扣除，超支部分纳税调增。
在建期间无收入：若当年无销售收入，业务招待费扣除限额为 0，全额纳税调增。
二、A105000 表填报口径（第 15 行 “业务招待费支出”）
第 1 列 “账载金额”：填报当年全部业务招待费发生额（= 管理费用中的业务招待费 + 计入在建工程的业务招待费）。
第 2 列 “税收金额”：按 “发生额 ×60%” 与 “当年销售（营业）收入 ×5‰” 孰小值填报；无收入则填 0。
第 3 列 “调增金额”：= 账载金额 − 税收金额（系统自动计算）。
三、实务操作建议
当年汇算清缴
汇总当年所有业务招待费（管理费用 + 在建工程），填入 A105000 第 15 行 “账载金额”。
按限额计算 “税收金额”，差额当年纳税调增。
后续折旧调整（关键）
在建工程完工转固后，资本化的招待费会随固定资产折旧分期计入损益。
这部分已在当年全额调增的金额，后续折旧时不得重复扣除，需在折旧年度做纳税调减（实务中易遗漏，建议台账备查）。
会计规范建议
从合规角度，后续在建期间的业务招待费建议直接计入 “管理费用 - 业务招待费”，避免资本化带来的复杂调整。
四、示例（无收入情形）
假设：当年管理费用招待费 10 万，在建工程招待费 20 万，无销售收入。
A105000 第 15 行：
账载金额 = 10+20 = 30 万
税收金额 = 0（无收入，限额为 0）
调增金额 = 30 万
需要我帮你整理一份在建工

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