2014-04-18 19:04:00

提出如下问题:
老师：您好！我单位计提的应收账款坏账准备100万元，递延所得税资产如何做分录？这个计提的过程到递延所得税一套完整的会计分录如何做？谢谢……


尊敬的会员：
您提出的问题专家解答如下:

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税法规定，企业发生的坏账，一般应按实际发生额据实扣除。但经税务机关批准，也可提取坏账准备金，提取坏账准备金的纳税人发生坏账损失时，应冲减坏账准备。实际发生的坏账损失，超过已提取坏账准备金的部分，可在当期直接扣除。
　　由于财税处理的差异，企业计提的坏账准备就存在“可抵减暂时性差异”，根据《企业会计准则第18号——所得税》规定，应采用债务法计提或冲回计提的坏账准备。
　　例：某企业2007年应收款项余额200万元，当年计提坏账准备10万元。2008年发生坏账12万元，收回前期已核销的坏账3万元，2008年年末应收款余额220万元，计提坏账准备5.5万元。2009年发生坏账15万元，2009年年末应收款余额260万元，计提坏账准备13万元。假设企业年末计提坏账准备，其发生的坏账损失已全部经过税务部门审批。企业所得税税率为30%，每年会计利润为500万元，无其他调整项目，税法允许的计提坏账准备的比例为0.5%。预计在未来3年内有足够的应纳税所得额可以抵扣。


　　2007年：年末计提坏账准备：
　　借：资产减值损失100000
　　贷：坏账准备100000。
　　年末计算所得税：坏账准备的账面价值=10（万元）；
　　坏账准备的计税基础=200×0.5%=1（万元）；
　　累计可抵扣的暂时性差异=10-1=9（万元）；
　　期末递延所得税资产=9×30%=2.7（万元）；
　　应交所得税=（500+10-1）×30%=152.7（万元）。
　　借：所得税费用1500000递延所得税资产27000
　　贷：应交税费——应交所得税　　1527000。
　　2008年：发生坏账及收回已冲销的坏账：
　　借：坏账准备120000
　　贷：应收账款120000。
　　年末计提坏账准备：
　　借：资产减值损失55000　贷：坏账准备55000。
　　年末计算所得税：坏账准备的账面价值=10-12+3+5.5=6.5（万元）；
　　坏账准备的计税基础=220×0.5%=1.1（万元）；
　　累计可抵扣的暂时性差异=6.5-1.1=5.4（万元）
　　期末递延所得税资产=5.4×30%=1.62（万元）；
　　应转回递延所得税资产=2.7-1.62=1.08（万元）；
　　应交所得税=[500+3-12+5.5-（220-200）×0.5%]×30%=148.92（万元）。
　　借：所得税费用1500000贷：应交税费——应交所得税　　1489200
　　递延所得税资产　10800。
　　2009年：发生坏账：
　　借：坏账准备150000
　　贷：应收账款150000。
　　年末计提坏账准备：
　　借：资产减值损失130000
　　贷：坏账准备130000。
　　期末计算所得税：坏账准备的账面价值=6.5-15+13=4.5（万元）；
　　坏账准备的计税基础=260×0.5%=1.3（万元）；
　　累计可抵扣的暂时性差异=4.5-1.3=3.2（万元）；
　　期末递延所得税资产=3.2×30%=0.96（万元）；
　　应转回递延所得税资产=1.62-0.96=0.66（万元）；
　　应交所得税=[500-15+13-（260-220）×0.5%]×30%=149.34（万元）。
　　借：所得税费用1500000贷：应交税费——应交所得税　　1493400
　　递延所得税资产6600。

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