2017-05-05 06:38:27

提出如下问题:
有形动产融资租赁的账务处理


尊敬的会员：
您提出的问题专家解答如下:

您好，

有形动产融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动，即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。
　　有形动产融资租赁包括直租和售后回租两种形式。

例4：宏达公司经批准经营融资租赁业务(增值税一般纳税人)应天宇公司(一般纳税人)要求，购进大型设备一台，取得增值税专用发票，注明价款1 000万元，增值税税额170万元，双方签订融资租赁合同，约定租赁期限为4年，年利率8%，租金每年年末支付含税价425万元，设备2013年1月1日的公允价值为含税1 250万元，预计使用5年，承租期满，天宇公司享受优先购买权，买价含税11.7万元，估计承租期满时该设备的公允价值含税58.5万元。

　　宏达公司购进时的会计处理：借：固定资产1 000，应交税费——应交增值税(进项税额)170;贷：银行存款1 170。

　　宏达公司融资租赁业务应纳增值税税额=(425×4+11.7)/1.17×17%=248.71(万元)。会计处理为：借：银行存款1 711.7;贷：主营业务收入1 462.99，应交税费——应交增值税(销项税额)248.71。

　　宏达公司融资租赁业务实际缴纳增值税税额=(425×4+11.7)/1.17×17%-170=78.71(万元);退税金额=78.71-(425×4/1.17+11.7/1.17-1 000)×3%=64.82(万元)。会计处理为：借：其他应收款64.82;贷：营业外收入64.82。

具体分录还要根据公司具体情况来做。

专家补充回复