2020-03-14 09:29:04

提出如下问题:
老师好，我公司为享受免抵退税政策的生产企业，出口一批已抵扣进项的自用旧设备，该设备用于本企业生产自产货物，现出口给印度分公司用于生产同类产品，请问这批旧设备可以做免抵退申报，视同自产享受免抵退政策吗？税务局叫我做免税申报，但进项不用转出，这样操作有风险吗？


尊敬的会员：
您提出的问题专家解答如下:

您好，

2012年发布的财税[2012]39号文对自用旧设备出口问题进一步明确。生产企业出口自用旧设备，且进项税额已抵扣的，应适用免抵退税办法，或免税办法。

生产企业出口已抵扣进项税额的自用旧设备的退免税问题
　　生产企业出口自用旧设备，且已抵扣进项税额的，应区分该旧设备是否属于视同自产货物范围两种情况。
　　1、自用旧设备视同自产货物出口，适用免抵退税办法
　　根据财税[2012]39号文第二条第(一)项的规定，生产企业出口自产货物和视同自产货物等，实行免抵退税办法。即免征增值税，出口货物相应的进项税额可以抵减应纳增值税额，未抵减完的部分予以退还。
　　其中，根据附件4“视同自产货物的具体范围”的规定，生产企业持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开或接受虚开发票等，生产自产货物的外购设备和原材料(农产品除外)出口，可视同自产货物申报适用增值税免抵退税。
　　关于“生产自产货物的外购设备”具体范围及理解，目前没有法规进一步明确。按理解，生产自产货物的外购设备应具备以下条件，一是生产型的设备，包括直接生产设备和辅助生产设备，生产企业管理或办公用的设备，应不属于该范围。二是用于生产本企业自产货物的设备，生产企业用于生产其他企业委托加工的货物也不属于该范围。
　　因此，生产企业出口已抵扣进项税额的自用旧设备，属于视同自产货物范围的，适用免抵退税办法。
　　旧设备出口免征增值税，即出口销售不需计提销项税额。由于自用旧设备无论是用于生产还是出口，相应的进项税额均可以抵扣，且已经抵扣，不需做调整。期末有留抵税额的，可退还未抵减完的进项税额部分。因此，属于视同自产货物范围的旧设备出口，只需做免抵退税申报即可。
　　2、出口的自用旧设备不属于视同自产货物，适用免税政策
　　生产企业出口自用旧设备，不属于视同自产货物范围的，应适用增值税免税政策，已抵扣的进项税额应做转出处理。
　　根据[2012]39号文第六条第(一)项的规定，非列名生产企业出口的非视同自产货物，适用增值税免税政策。
　　根据[2012]39号文第六条第(二)项，适用增值税免税政策的出口货物劳务(包括出口自用旧设备)，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。
　　因此，生产企业出口已抵扣进项税额的自用旧设备，不属于视同自产货物范围的，应适用增值税免税政策。生产企业在购进当期已抵扣进项税额的，应做进项税额转出处理，但不是全额转出，根据财税〔2008〕170号文的规定，不能抵扣需要转出的进项税额=固定资产净值×适用税率，固定资产净值，是指按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。

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