2021-06-21 12:30:04

提出如下问题:
同一控制下企业合并，被合并方未弥补亏损数据如何结转至合并方

A公司（合并方）与B公司（被合并方）拟进行合并（被合并方注销），两个公司属于同一控制下，符合财税2009年59号文第五条特殊性税务处理规定。

目前被合并未弥补亏损总计900万元，其中2017年尚未弥补亏损700万元，2018年尚未弥补亏损200万元。经过评估，被合并方企业净资产公允价值为8250万元。

根据财税2009年59号文

第六条（四）2、被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。3、可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。

　国税2010年4号公告

第二十六条 《通知》第六条第（四）项所规定的可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额，是指按《税法》规定的剩余结转年限内，每年可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额。

需咨询以下问题：

一、根据上述两个文件规定，我们理解如下：

合并方2021年预计实现应纳税所得500元，2022年预计实现应纳税所得500万元，2023年预计实现应纳税所得500万元。

2021年可以纳入合并方弥补亏损的金额为=被合并方企业净资产公允价值为8250万元*国债利率4%（2021年年中合并，国债利率如何取数）=330万元。

2022年可以纳入合并方弥补亏损的金额为=330万元（同上计算）

2023年纳入合并方弥补亏损的金额为=200万元（200万元小于限额330万元，按200万元弥补）

二、企业所得税弥补亏损明细表填报

1、 被合并方填报分立转出的亏损额2017年分立转出的金额应该填700万，2018年分立转出的金额应该填200万元。

2、 合并方填报合并、分立转入的亏损额时在2021年申报时在2017年所属年度填报330万元，在2022年申报时在2017年所属年度填报330万，在2023年所属年度填报200万元。

三、如果合并、分立转入的亏损额分年度进行填报时，每年在所得税汇算填报“企业所得税年度纳税申报基础信息表”均需对“重组事项税务处理方式”选择为“特殊性税务处理”。但是实际合并仅在2021年。不知国税2015年第48号附件1-4企业重组所得税特殊性税务处理报告表（企业合并）中“被合并企业有关项目所得优惠的剩余期限”填报2021年至2023年，在年度所得税汇算时是否会自动带出。




尊敬的会员：
您提出的问题专家解答如下:

您的理解计算正确，正常来说，只要您的基础数据填写正确，都是自动带出来的，具体情况只能是明年汇算时才能知道，到时候如还有疑问请再次提出，谢谢！

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