2025-12-01 10:17:12

提出如下问题:
关于《国家税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转弥补年限有关企业所得税处理问题的公告》的解读：“具备高新技术企业或科技型中小企业资格(以下统称“资格”)的企业相关资格在不同的纳税年度会发生变化，《公告》第一条第一款明确，《通知》所称当年具备资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，是指当年具备资格的企业，其前5个年度无论是否具备资格，所发生的尚未弥补完的亏损。



为准确理解《通知》规定的“具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损”，《公告》第一条第二款对《通知》适用情形作了进一步解释，即2018年具备资格的企业，无论2013年至2017年是否具备资格，其2013年至2017年发生的尚未弥补完的亏损，均准予结转以后年度弥补，最长结转年限为10年。2018年以后年度具备资格的企业，依此类推，进行亏损结转弥补税务处理。举例说明如下：



例1：一家企业，2018年具备资格，2013年亏损300万元，2014年亏损200万元，2015年亏损100万元，2016年所得为0，2017年所得200万元，2018年所得50万元。按照《通知》和《公告》规定，无论该企业在2013年至2017年期间是否具备资格，2013年亏损300万元，用2017年所得200万元、2018年所得50万元弥补后，如果2019年至2023年有所得仍可继续弥补;2014年企业亏损200万元，依次用2019年至2024年所得弥补;2015年企业亏损100万元，依次用2019年至2025年所得弥补。



例2：接上例，该企业2019年起不具备资格，2019年亏损100万元。其之前2013年至2015年尚未弥补完的亏损的最长结转年限为10年并不受影响。如果该企业在2024年之前任一年度重新具备资格，按照《通知》和《公告》规定，2019年亏损100万元准予向以后10年结转弥补，即准予依次用2020年至2029年所得弥补。如果到2024年还不具备资格，按照《通知》和《公告》规定，2019年亏损100万元只准予向以后5年结转弥补，即依次用2020年至2024年所得弥补，尚未弥补完的亏损，不允许用2025年至2029年所得弥补。”


尊敬的会员：
您提出的问题专家解答如下:

《国家税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转弥补年限有关企业所得税处理问题的公告》解读
一、核心规则明确
具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其资格在不同纳税年度可能变化。《公告》第一条第一款清晰界定，《通知》里“当年具备资格的企业，其具备资格年度之前 5 个年度发生的尚未弥补完的亏损”，意思是当年具备资格的企业，前 5 个年度无论是否具备资格，所产生尚未弥补完的亏损都适用相关规定。

二、适用情形进一步解释
为精准理解“具备资格年度之前 5 个年度发生的尚未弥补完的亏损”，《公告》第一条第二款举例说明。以 2018 年具备资格的企业为例，不管 2013 - 2017 年是否具备资格，2013 - 2017 年发生的尚未弥补完的亏损，都准予结转以后年度弥补，最长结转年限为 10 年。2018 年以后年度具备资格的企业，依此规则进行亏损结转弥补税务处理。

三、具体案例分析
例 1：企业 2018 年具备资格，前期亏损弥补情况
企业 2013 年亏损 300 万元，2014 年亏损 200 万元，2015 年亏损 100 万元，2016 年所得为 0，2017 年所得 200 万元，2018 年所得 50 万元。
依据规定，不管 2013 - 2017 年是否具备资格，2013 年亏损 300 万元，先用 2017 年所得 200 万元、2018 年所得 50 万元弥补，若 2019 - 2023 年有所得还能继续弥补；2014 年亏损 200 万元，依次用 2019 - 2024 年所得弥补；2015 年亏损 100 万元，依次用 2019 - 2025 年所得弥补。
例 2：企业 2019 年起不具备资格后的亏损弥补情况
企业 2019 年起不具备资格且 2019 年亏损 100 万元。其之前 2013 - 2015 年尚未弥补完的亏损最长结转年限 10 年不受影响。
若该企业在 2024 年之前任一年度重新具备资格，2019 年亏损 100 万元准予向以后 10 年结转弥补，即依次用 2020 - 2029 年所得弥补。
若到 2024 年还不具备资格，2019 年亏损 100 万元只准予向以后 5 年结转弥补，即依次用 2020 - 2024 年所得弥补，尚未弥补完的亏损，不允许用 2025 - 2029 年所得弥补。

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